Переквалификация сделок - что нужно знать предпринимателю.(Начало)

При налоговом планировании для уменьшения суммы налогов организации могут использовать так называемый метод замены отношений, когда одна сделка оформляется по документам как другая. Соответственно возникает риск переквалификации сделки.

Исходя из ст. 431 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) следует, что квалификация сделки -это определение ее предмета и существенных условий. В Определении от 16.12.2002 № 282-О Конституционный Суд РФ разъяснил, что правовая квалификация сделок означает выяснение реальных отношений между сторонами сделки: была ли совершена купля-продажа, мена, лизинг и т. д. При этом вид сделки устанавливается по предмету договора, его существенным условиям и последствиям, к которым она приведет.
Если «по факту» сделка не соответствует реальным отношениям, то ГК РФ прямо предусматривает возможность переквалификации сделок. Пункт 2 статьи 170 ГК РФ предоставляет право переквалификации притворной или мнимой сделки. Притворная сделка - сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку. Мнимая сделка - сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.
Таким образом, переквалификация означает изменение предмета сделки. Например, налогоплательщиком был оформлен договор купли-продажи, а в действительности произошло дарение, или организации заключили договор о совместной деятельности с целью использовании некоего помещения для целей получения прибыли, фактически заменив им договор аренды.
Соответственно и налоговое законодательство (пп.3п.2 ст45 НК РФ) предоставляет налоговикам возможность переквалификации сделки. Согласно этой норме инспекция может взыскать с организации налог, если обязанность по его уплате возникла в связи с тем, что налоговики изменили юридическую квалификацию сделки. Т.к. НК РФ не содержит понятия «юридическая квалификация сделки» и «юридическая переквалификация сделки»,то они применяются в том значении, в котором используются в гражданском законодательстве (ст. 11 НК РФ).

Приведу несколько конкретных ситуаций, связанных с переквалификацией, и проанализируем ее финансовые последствия.

Ситуация 1. Переквалификация дивидендов, выплаченных физическим лицам, в выплаты по иной ставке или заработную плату.

Нередко организации выплачивают вместо зарплаты дивиденды работникам, которые являются также и ее учредителями.

В этом случае на эти выплаты не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, и применяется ставка НДФЛ физическим лицам – резидентам - 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а не 13% — как при выплате заработной платы.

Налоговые органы в ряде случаев пытаются переквалифицировать выплаченные дивиденды в зарплату либо выплаты по гражданско-правовому договору.

При решении выплатить дивиденды необходимо помнить следующее:
1. В соответствии с Федеральными законами № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» дивиденды могут выплачиваться не чаще, чем раз в квартал и только за счет чистой прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета на основании решения участников, при соблюдении следующих условий:
  • Полностью оплачен уставной капитал;
  • Организация не имеет признаков несостоятельности (банкротства);
  • Стоимость чистых активов после выплаты дивидендов не станет меньше уставного капитала.
  • Составлена бухгалтерская отчетность за период выплаты дивидендов.
2. В соответствии с НК РФ прибыль должна распределяться пропорционально долям (вкладам) участников.

Не редко на практике нормы корпоративного права предусматривают возможность участников самостоятельно определять, каким образом распределять прибыль.

И здесь надо иметь ввиду следующую ситуацию. Не пропорциональное распределение дивидендов, в случае отсутствия в уставе оговорок о порядке их распределения, влечет переквалификацию выплаты дивидендов в выплату заработной платы, а в случае наличия оговорок в уставе, то переквалификации подлежит часть дивидендов, которая получена работником учредителем сверх его доли в уставном капитале. При наличии же убытка в конце налогового периода, дивиденды придется переквалифицировать в зарплату и пересчитать налог по ставке 13 % (письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210).

Пример 1.
Иванов Н. И. имеет долю в уставном капитале 20%, Федоров Н.А. 60% и Петров И.Л. 20%. Никаких оговорок в уставе об особенностях распределения дивидендов нет.
По результатам 2013года было определено: на выплату дивидендов направляется 100000 рублей. Начисление произошло в следующих размерах: Иванову Н.И. - 30000 руб., Федорову Н.А. - 50000 руб. и Петрову И.Л. - 20000 руб. Т.о. Иванову Н.И. было начислено на 10000 руб. больше, а Федорову Н.А. на 10000 руб. меньше, если бы распределение дивидендов шло в соответствии с долей каждого. Если организация самостоятельно не начислит НДФЛ по ставке 13% и взносы во внебюджетные фонды на 10000 руб., которые превысили долю Иванова Н.И. в уставном капитале, то это даст повод проверяющим переквалифицировать эту выплату в выплату по заработной плате с соответствующими доначислениями, штрафами и пенями.

Продолжение: Переквалификация посреднического договора в договор купли-продажи.

 

You have no rights to post comments