Выплата дивидендов участникам общества.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ (ФЗ-14) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год (определяется уставом общества) принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками при условии, что чистые активы превышают размер уставного капитала (ст. 29 Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). 

Методика расчета чистых активов дана в приложении к приказу Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г.

Расчет дивидендов производят из разницы между величиной чистых активов, уменьшенных на величину уставного капитала и резервных фондов. Решение об определении части прибыли общества, направленной на выплату дивидендов, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 ФЗ-14). Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества.

Так как общество может быть учреждено как одним лицом, так и несколькими, то и решения о выплате дивидендов оформляется разными документами. Если лиц несколько, то проводится общее собрание и принимается Протокол собрания. Если общество учреждено одним лицом, то это лицо принимает в письменном виде Единоличное решение о распределении соответствующей части прибыли общества. Оба документа должны содержать повестку дня и принятые решения.

Например, в повестке дня указываются следующие вопросы:

- об установлении размера дивидендов, подлежащих выплате;
- о форме выдачи дивидендов;
- о сроке выдачи.

На основании протокола составляется приказ о выплате дивидендов, который и будет основанием для проведения расчетов в бухгалтерии.

Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Письмом Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно законодательства дивиденды могут распределяться пропорционально либо непропорционально ( п. 2 ст. 28 ФЗ-14) вкладам участников, если это указано в уставе и принято на собрании. В этом случае необходимо иметь ввиду Письмо Минфина РФ и Федеральной налоговой службы от 16.08.2012г. №ЕД-4-3/13610@ «О направлении письма Минфина от 30.07.2012 N 03-03-10/84». Данным письмом Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Минфина РФ от 30.07.2012 N 03-03-10/84 по вопросу налогообложения  дивидендов, выплачиваемых непропорционально долям в уставном капитале общества. В этом письме указывается, что часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами. Минфин, говоря о признании выплат дивидендами в целях налогообложения, руководствуется понятием, данным в ст. 43 НК РФ о том, что дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, именно пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. Поэтому Минфин утверждает, что выплаты из чистой прибыли, произведенные пропорционально вкладам в уставной капитал облагаются по ставке 9 % (п. 3 ст. 284 НК РФ). А оставшуюся часть (непропорционально вкладам в уставной капитал) надо облагать: НДФЛ по ставкам 13%, если деньги выплачены резиденту РФ, либо 30% при выплате нерезиденту РФ (пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Есть решения судов поддерживающих точку зрения налоговых органов: Постановления ФАС СЗО от 18.04.2012 N А13-13347/2010; ФАС МО от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09; ФАС ПО от 24.05.2012 N А65-18467/2011>.

Пример 1.

В составе ООО “Березка” трое участников со следующими долями в уставном капитале: И.И. Заруба – 25%; А.М. Тимощенко – 25%; Ф.С. Тим – 50%.

Согласно уставу общества дивиденды начисляются не пропорционально долям, а в следующей пропорции: И.И. Заруба – 20%; А.М. Тимощенко – 40%; Ф.С. Тим – 40%.

Таким образом, превышение пропорциональности допущено только у А.М. Тимощенко.

По итогам 2012 г. общество получило прибыль в размере 1 млн руб., которую решило направить на выплату дивидендов.

Расчитаем дивиденды согласно пропорции, закрепленной в уставе:

И.И. Заруба - 200000руб.

А.М. Тимощенко - 400000руб.

Ф.С. Тим –400000 руб.

Если бы дивиденды начислялись пропорционально долям, то А.М. Тимощенко получил бы 250000 руб. Т.о. сверх пропорции он получил 150000 руб. В соответствии с позицией Минфина налогообложение дивидендов у  А.М. Тимощенко произойдет в следующем порядке: ставка НДФЛ 9% будет применена к сумме 250000 руб, а ставка НДФЛ 13% к сумме 150000 руб. И общая величина  НДФЛ составит : 250000х9% +150000х13% = 22500+19500 =42000 руб.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом, иным имуществом: готовой продукцией, основными средствами, материалами, ценными бумагами и т.п. При этом в уставе общества должна быть обязательно предусмотрена возможность выплаты дивидендов каждым конкретным видом имущества, которым общество предполагает делать выплаты. Например, указать, что дивиденды могут выплачиваться денежными средствами и основными средствами. Следовательно, ничем другим дивиденды не смогут быть выплачены.

 

You have no rights to post comments