Счета-фактуры посредников при УСН

Участники посреднической деятельности имеют в соответствии с Налоговым кодексом РФ особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и соответственно свою специфику в порядке выставления счетов-фактур.

К посредническим договорам относятся договор поручения (гл. 49 ГК РФ), договор комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентский договор (гл. 52 ГК РФ).

Посредник по мере исполнения поручения по договору комиссии или агентскому договору обязан предоставлять заказчику (комитенту, принципалу) отчеты (ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ). Посредник, действующий на основании договора поручения, представляет доверителю отчет (с приложением оправдательных документов), если это требуется по условиям договора или характеру поручении(ст. 974 ГК РФ).

Посредник может участвовать в сделке не только от имени заказчика (комитента, принципала),но и от своего имени, в связи с чем должен будет обеспечить все необходимые для ее оформления документы. Если посредник находится на упрощенной системе налогообложения, а заказчик, чьи интересы он представляет, на общем режиме, то, продавая или приобретая товар в рамках договора комиссии или агентского договора, он будет оформлять счета-фактуры с выделенным НДС, где будет фигурировать его имя. Если заказчик не является плательщиком НДС, то обязанностей по выставлению счетов-фактур у посредника не возникнет

.

В соответствии с Постановлением №1137 «упрощенцы» не обязаны вести ни журнал учета полученных и выставленных счет фактур, ни регистрировать счета-фактуры в книге покупок или продаж (п.1,абз.6 п.20 Правил ведения книги продаж и п.1,пп. «в», «г» п.19 Правил ведения книги покупок), кроме ситуаций, когда они выступают налоговыми агентами. Однако для организации учета счетов-фактур, который необходим в любом случае, рекомендуется использовать форму журнала, приведенную в Постановлении №1137.

Реализация товара (работ, услуг) заказчика (комитента, принципала)через посредника ( комиссионера, агента) от имени посредника

Продавая товар, комиссионер действует в интересах комитента. Однако по договору, который заключает комиссионер с покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Т.о. первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.

Действия посредника (комиссионера).

1. Выписывает счет-фактуру в двух экземпляра. Один экземпляр передает покупателю товаров (работ, услуг), второй оставляет себе и регистрирует его в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11, п.20 Правил ведения журнала счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137), так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.
2. Передает заказчику (комитенту) информацию о показателях выставленного покупателю счета-фактуры.
3. Получив от заказчика (комитента) счет-фактуру, составленную на основании информации о показателях, выставленной комитентом покупателю счет фактуры, регистрирует его в ч.2 журнала полученных и выставленных счет-фактур, не регистрируя его в книге покупок.

Плательщиком НДС при реализации товара через комиссионера является комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

Действия заказчика (комитента).

1. Получает от посредника информацию о показателях выставленной посредником покупателю счет-фактуры.
2. Выписывает счет-фактуру с учетом полученных показателей от посредника на имя покупателя, регистрирует его в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах и второй передается покупателю. Т.о. комитент должен начислить НДС со стоимости поставки и сделать это должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если недобросовестный посредник сообщит об отгрузке в следующем налоговом периоде, то комитенту придется уточнять НДС и сдавать уточненную декларацию по НДС за предыдущий период.

Реализация товара через посредника от имени заказчика .

В данной ситуации заказчики выставляют счет-фактуры покупателям в общеустановленном порядке, как при реализации, так и при получении предоплаты. Посредники же в данном случае покупателям никаких счетов-фактур не выставляют.

Действия посредника.

Получает от заказчика счет фактуру, которую передает покупателю. Счет-фактура посредником нигде не регистрируется.

Действия заказчика.

Выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует ее в книге продаж и в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур.

Приобретение посредником товаров (работ, услуг) от имени заказчика.

Действия посредника.

1. Получает от продавца выписанный на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует.
2. Полученную счет фактуру передает заказчику.

Если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на величину НДС , уплаченную при ввозе товаров в РФ , или указывать налог в счет фактуре, выставляемом на величину своего вознаграждения. ( см. Письмо Минфина России от 09/11/2011г. №03-07-08/310).

Действия заказчика

Получает от посредника счет-фактуру , выписанную на свое имя продавцом товара (работ, услуг), регистрирует его в книге покупок и ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур.

Приобретение посредником товаров (работ, услуг) для заказчика от имени посредника.

Покупая товар (работы, услуги) посредник (комиссионер, агент) действует в интересах заказчика. Однако по договору, заключенному между поставщиком и посредником (комиссионером, агентом), все права и обязанности ложатся на посредника (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно посредник.

Действия посредника.

1.Получает от продавца счет-фактуру, который регистрирует в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок(п.11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур , пп. «г». п.19 Правил ведения книги покупок.) Копию документа передает заказчику. Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит заказчику, и у посредника нет права на вычет.
2. Выписывает заказчику счет-фактуру от своего имени, но с показателями счет фактуры продавца товаров (работ, услуг). Этот счет-фактуру регистрирует в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует. Это действие выполняется посредником и в том случае, если он не является плательщиком НДС.

Т.о. заказчик имеет право принять к вычету суммы НДС на основании счета фактуры выписанной ему посредником с отражением показателей счет-фактуры продавца. Аналогично, если это и счет-фактура на авансовые платежи (в случае, когда это оговорено договорами)/

Действия заказчика.

1.Получает от посредника счет-фактуру с учетом показателей продавца и копию счет-фактуры продавца выставленную посреднику. Регистрирует счет-фактуру посредника в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур и книге покупок, счет-фактуру же продавца нигде не регистрирует, но хранит в течение четырех лет (пп. «а».п.15 Правил ведения книги покупок).
2.Получает от посредника счет фактуру на его вознаграждение , регистрирует его в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

 

You have no rights to post comments