Договор доверительного управления между физическим лицом и организацией (пример).

В статье "Основные понятия Договора доверительного управления имуществом" были рассмотрены понятие договора доверительного управления, его обязательные условия. В данной статье рассмотрим порядок использования счетов бухгалтерского учета в бухгалтерских проводках.

В нижеприведенном примере договор доверительного управления заключают физическое лицо  и юридическое лицо.

Пример

Физическое лицо (учредитель управления) не зарегистрированное как индивидуальный предприниматель передало 01.03.2013г. по договору доверительного управления ООО «Омега» два грузовых автомобиля «Газель» для оказания транспортных услуг.
По взаимному соглашению стоимость переданных автомобилей определена в размере 800000 руб.(350000 руб. и 450000 руб. соответственно). Вознаграждение доверительного управляющего составляет 10% от суммы полученной выручки.
В октябре доверительным управляющим были произведены расходы: на приобретение ГСМ и других расходных материалов 22000 руб. в т.ч. НДС 3355.94 руб. на выплату заработной платы водителям и страховых взносов во внебюджетные фонды 28000 руб. и 9520 руб. соответственно. Выручка от оказанных услуг данными автомобилями составила 120000 руб.

Решение.

Т.к. автомобили находились в собственности физического лица, то они не имеют сформированной, согласно нормам бухгалтерского учета, первоначальной стоимости, и соответственно по ним ранее не начислялась амортизация. Поэтому стоимость полученных в доверительное управление автомобилей определяется в обособленном учете у доверительного управляющего в оценке, согласованной сторонами договора и в обособленном учете начисление амортизации также не производится (абз. 2 п. 12 Указаний).

В составе расходов, формирующих финансовый результат в обособленном учете, отражаются фактическая себестоимость отпущенных в производство и израсходованных материалов и топлива для автомобилей, расходы на оплату труда водителей, а также соответствующие суммы страховых взносов, сумма вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, согласно договору доверительного управления.

Выручка от реализации транспортных услуг учитывается в обособленном учете операций по договору доверительного управления имуществом в составе доходов по обычным видам деятельности.

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость за некоторым исключением, в частности доверительные управляющие (п.п.2 и 3 ст.346.11 НК РФ).

Поэтому при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договору доверительного управления доверительный управляющий должен оформлять счета-фактуры (п.2 ст.174.1 НК РФ), внося согласно п.3 ст.1012 ГК РФ в строку "Продавец" пометку "Д.У." причем независимо от того, является собственник имущества (учредитель управления) плательщиком этого налога или нет (Письмо Минфина России от 07.12.2006 N 03-04-11/235).

Вознаграждение доверительного управляющего, который применяет упрощенную систему, налогом на добавленную стоимость не облагается. Оно представляет собой плату за услуги, оказываемые при упрощенной системе налогообложения. Доверительный управляющий имеет право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для исполнения договора доверительного управления при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами (п.3 ст.174.1 НК РФ). Надо иметь ввиду, что для получения вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо вести раздельный учет товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, использованных в операциях по договору доверительного управления и в иной деятельности доверительного управляющего.

Физическое лицо (учредитель управления), получившее доход от использования имущества, находящегося в РФ, является налогоплательщиком НДФЛ и обязано уплатить данный налог, исчисленный с суммы этого дохода (п. 1 ст. 207, пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговым агентом учредителя управления является организация (доверительный управляющий), которая обязана с сумм выплачиваемого физическому лицу дохода исчислять НДФЛ по итогам каждого месяца, удерживать НДФЛ при выплате дохода и перечислять его в бюджет (п. п. 1 - 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-04-14/27).

Налогообложение дохода от использования имущества производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Бухгалтер сделает следующие проводки используя нижеприведенные счета бухгалтерского учета.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма руб.
Получено имущество в доверительное управление      01(Д.У.)                 79.3          800000,00
Отражен доход от оказания транспортных услуг с использованием автомобиля, полученного в доверительное управление   62 90.1 120000,00
Начислен НДС 90.3 68.2 18305,08
Начислены заработная плата работникам и страховые взносы на нее (28000+9520) 20 70,69 37520,00
Приобретены материалы и топливо для автомобиля полученного в доверительное управление (22000-3355,93) 10 60 18644,07
Отражен НДС, предъявленный поставщиками материалов и топлива  19  60  3355,93
Принят в вычету НДС по приобретенным материалам и топливу  68.2  19  3355,93
Списана фактическая себестоимость материалов и топлива, использованных для оказания транспортных услуг  20  10  18644,07
Отражены расходы по услугам доверительного управляющего в сумме его вознаграждения  26  76  12000,00
 Сформирована себестоимость реализованных услуг (37250+18644,07+12000)  90.2  20,26  68164,07
 Определена прибыль по деятельности в рамках договора доверительного управления (120000-18305,08-68164,07)  90.9  99  33350,85
 Удержан НДФЛ с дохода учредителя управления (33350,85*13%)  79.3  68.1  4359,00
 Перечислен доход (прибыль) учредителю управления (33530,85-4359)  79.3  51  29171,85
 Доверительному управляющему перечислено причитающееся ему вознаграждение  76  51  12000,00

 

 Договор доверительного управления  предполагает наличие раздельного учета у управляющего, что усложняет учет, но в то же время имеет и ряд преимуществ. Физическое лицо может не регистрироваться в качестве ИП. Доверительный управляющий получает плату за свои услуги, использует полученное имущество без уплаты ежемесячной арендной платы арендодателю, что особенно актуально при отсутствии в каком то периоде арендаторов либо спроса на услуги.

 

You have no rights to post comments