Расчет НДС и право на вычет НДС при переходе с УСН на ОСН.

При потере права на применение УСН или при смене режима налогообложения с УСН на ОСН организация переходит на общую систему налогообложения  и у нее  могут возникнуть вопросы по поводу учета НДС в переходный период. 

Расчет НДС припереходе с УСН на ОСН.

Организации, применяя УСН, реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) по ценам без НДС и соответственно не выставляют счетов фактур. Приобретая товары (работы, услуги, имущественные права), организации на УСН уплачивают поставщикам НДС, но права на вычет «входного» НДС организации не имеют, т.к. все материально производственные запасы учитываются вместе с НДС.

При переходе с  УСН на ОСН, организация в соответствии с НК РФ начинает выполнять обязанности плательщика НДС.

В этот период у организации возможны варианты с расчетом НДС.

1. Реализация товара произошла в период применения УСН, а оплата за него поступила после перехода на общий режим налогообложения как в случае потери права на применение УСН так и при смене режима налогообложения с начала календарного года. В этом случае расчет НДС не производится и полученные суммы не включаются в налоговую базу по НДС, т.к. в момент реализации организация не являлась плательщиком НДС на основании п.3 ст.346.11 НК РФ. (доп. см. письмо Минфина России от 23.10.2006 №3-11-05/237).

Например. ООО «Ивушка» продало товаров в декабре 2012г. на сумму 25000 руб. С 1 января ООО переходит на ОСН и получает 25 января оплату на расчетный счет в сумме 25000 руб. Данная сумма не включается в налоговую базу по НДС.

2. Предоплата была получена в момент применения УСН, а реализация произошла при ОСН. В этом случае организация обязана произвести расчет НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг, имущественных прав), в которой указывается соответствующая сумма НДС.

Например. ООО «Клен» в 2012г. применяет УСНО, а с 1 января 2013г. переходит на ОСН. 20 октября 2012г. была получена предоплата в сумме 100000 руб. за товар. Сам товар был отгружен 25 января 2013г с выдачей товарной накладной и счет фактуры, в которой выделен НДС.

Проблема данной ситуации заключается в том, что стоимость товара была рассчитана без НДС, и соответственно аванс НДС не включал. Т.о. возникает вопрос - за счет каких средств должен быть уплачен НДС?

Организация в этом случае имеет 3 варианта.

Вариант 1. Попытаться договориться с контрагентом об увеличении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Но в этом случае цена товара увеличится на 18%,т.е. составит (в нашем примере)118000 руб. Предсказать реакцию покупателя затруднительно, т.к. ему придется доплачивать 18000руб., что скорее всего его не устроит.

Вариант 2. Внести изменения в договор об изменении стоимости товара так, что бы она сталась прежней, но включала в себя НДС. В этом случае стоимость товара (в нашем примере) составит 84745,76 руб., а НДС будет 15254,24 руб. В этом случае, так же должно быть согласие покупателя, т.к. в одностороннем порядке изменить цену нельзя.

Вариант 3. Покупатель отказывается от любых изменений. В этой ситуации либо придется расторгать договор и возвращать предоплату либо платить НДС за счет собственных средств, т.е. 18000 руб.

Проводка в этой ситуации будет:

Дебет счета 91 с/ч «расходы» - Кредит счета 68 с/ч»НДС» 18000 руб.

Базу по налогу на прибыль данная сумма уменьшать не будет.

Т.о. организация, теряющая право на УСН и вынужденная переходить на ОСН до конца налогового периода должна попытаться решить проблему с оптимальными для себя последствиями. Что касается организаций, планирующих перейти на ОСН с начала календарного года, то они должны проявить предусмотрительность и заключать договора с учетом НДС еще до перехода с УСН  на ОСН.

Вычет НДС при переходе с УСН на ОСН.

Организация, находясь на УСН, приобретала товары (работы, услуги, в том числе основные средства). Потеряв право на УСН, она может заявить к вычету предъявленные суммы НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ), если:

имеются счета-фактуры с выделенным НДС;

(товары, работы, услуги ) не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, а так же используются в деятельности облагаемой НДС.

Например. ООО «Калина» (объект налогообложения «доходы минус расходы») в декабре 2012г. приобрело товары на сумму 360000 руб. ( в т.ч. НДС 54915,25 руб.). Товар был оплачен, но реализации в 2012г. не было. Реализация товаров была произведена в январе-феврале 2013г.

При подаче декларации по НДС за 1 квартал 2013г. сумма НДС была предъявлена к вычету полностью.

Если бы ООО «Калина» реализовало в 2012г. часть товара (например на сумму 150000 руб.), то в 2013г. к вычету была бы предъявлена сумма НДС соответствующая только не реализованной части товара, т.е. (360000-150000)/118*18=32033,9 руб.

Если бы ООО «Калина» находилось на режиме «доходы», то ситуация была бы аналогичной.

Вычет НДС по основным средствам (ОС) в переходный период.

Если ОС было приобретено в период применения УСН, а введено в эксплуатацию уже после перехода с УСН на ОСН, то в этом случае вычет НДС производится в момент ввода ОС в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 19.04.2007 №03-07-11/113). Если же ОС введено в эксплуатацию до перехода на ОСН, т.е. когда организация находилась на УСН, то вычет НДС не производится, хотя это ОС и используется в операциях подлежащих налогообложению НДС. Это происходит от того, что первоначальная стоимость ОС была сформирована при применении УСН с учетом НДС.

Если организация вынуждена была перейти на ОСН в середине или конце отчетного (налогового) периода, то сделать расчет НДС она должна будет с начала соответствующего квартала. В Письме ФНС России от 08.02.2007 №ММ-6-03/95@ разъясняется порядок выставления счетов фактур в этом случае. Суть письма заключена в том, что ссылаясь на п.3 ст.168 НК РФ налоговики считают что выставлять счета фактуры можно только в течении 5 дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). Т.о. на реализованный товар за пределами этого срока счет фактуры выставлять нельзя и соответственно НДС платится из собственных средств. Вывод спорный, т.к. налоговое законодательство не содержит прямого запрета предъявить покупателю НДС к уплате и выставить счет фактуру, если он не сделал этого своевременно. Есть положительная судебная практика для налогоплательщика, как например Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.07 №А12-14123/06-С29. В данном постановлении позиция налоговиков признается ошибочной. У покупателя так же возможно возникновение споров с налоговиками о принятии к вычету НДС по выставленным с опозданием счетам фактурам. Существует ряд судебных решений в пользу налогоплательщика (Например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2006 №А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 №А56-31806/04).

Возможет вариант, что если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб., то можно заявить освобождение от уплаты НДС, к примеру с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 145 НК РФ ).

 

You have no rights to post comments