Порядок оформления счетов фактур при посреднической деятельности «упрощенца»

Участники посреднической деятельности имеют в соответствии с Налоговым кодексом РФ особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и соответственно свою специфику в порядке выставления счетов-фактур.

К посредническим договорам относятся договор поручения (гл. 49 ГК РФ), договор комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентский договор (гл. 52 ГК РФ).

Посредник по мере исполнения поручения по договору комиссии или агентскому договору обязан представлять заказчику (комитенту, принципалу) отчеты (ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ). Посредник, действующий на основании договора поручения, представляет доверителю отчет (с приложением оправдательных документов), если это требуется по условиям договора или характеру поручении (ст. 974 ГК РФ).

Посредник может участвовать в сделке не только от имени заказчика (комитента, принципала), но и от своего имени, в связи с чем должен будет обеспечить все необходимые для ее оформления документы. Если посредник находится на упрощенной системе налогообложения, а заказчик, чьи интересы он представляет, на общем режиме, то, продавая или приобретая товар в рамках договора комиссии или агентского договора, он будет оформлять счета-фактуры с выделенным НДС, где будет фигурировать его имя. Если заказчик не является плательщиком НДС, то обязанностей по выставлению счетов-фактур у посредника не возникнет ( письмо Минфина России от 31/05/2011 № 03-07-11/152).

До 01.01.2012г. действовали Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и продаж, утвержденные Постановлением правительства РФ от 02.12.2000г. №914. Принятое Правительством РФ постановление № 1137 от 26.12.2011 г. внесло изменения в форму счетов-фактур, в порядок их заполнения, в правила ведения журнала полученных и выставленных счетов фактур, ведении книги покупок и книги продаж. В связи с этим Постановление №914 утратило силу, хотя согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля можно было пользоваться новыми и старыми формами документов. Данная статья написана с учетом Постановления №1137 от 26.12.2012г. для посредника применяющего УСНО. Вознаграждение за выполненную работу в общем случае посредник получает на основании договора, отчета, акта выполненных работ и счета. Счет-фактуру на свои работы посредник не выписывает.

В соответствии с Постановлением №1137 «упрощенцы» не обязаны вести ни журнал учета полученных и выставленных счет фактур, ни регистрировать счета-фактуры в книге покупок или продаж (п.1,абз.6 п.20 Правил ведения книги продаж и п.1,пп. «в», «г» п.19 Правил ведения книги покупок), кроме ситуаций, когда они выступают налоговыми агентами. Однако для организации учета счетов-фактур, который необходим в любом случае, рекомендуется использовать форму журнала, приведенную в Постановлении №1137.

Реализация товара (работ, услуг) заказчика (комитента, принципала)через посредника ( комиссионера, агента) от имени посредника/

Продавая товар, комиссионер действует в интересах комитента. Однако по договору, который заключает комиссионер с покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Т.о. первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.

Действия посредника (комиссионера)

1. Выписывает счет-фактуру в двух экземпляра. Один экземпляр передает покупателю товаров (работ, услуг), второй оставляет себе и регистрирует его в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11, п.20 Правил ведения журнала счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137), так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

2. Передает заказчику (комитенту) информацию о показателях выставленного покупателю счета-фактуры.

3. Получив от заказчика (комитента) счет-фактуру, составленную на основании информации о показателях, выставленной комитентом покупателю счет фактуры, регистрирует его в ч.2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге покупок.

Плательщиком НДС при реализации товара через комиссионера является комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

Действия заказчика (комитента).

Передавая товар посреднику, комитент не оформляет счет-фактуру т.к. эта передача не является реализацией ( право собственности на товар принадлежит комитенту).

1. Получает от посредника информацию о показателях выставленной посредником покупателю счет-фактуры.

2. Выписывает счет-фактуру с учетом полученных показателей от посредника на имя покупателя, регистрирует его в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах и второй передается покупателю. Т.о. комитент должен начислить НДС со стоимости поставки и сделать это должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если недобросовестный посредник сообщит об отгрузке в следующем налоговом периоде, то комитенту придется уточнять НДС и сдавать уточненную декларацию по НДС за предыдущий период.

Заказчик в счете фактуре указывает следующие данные :

Строка 1 – дата выписки счета-фактуры посредником покупателю, номер счет-фактуры в соответствии с собственной хронологией выставляемых счетов-фактур.

Строки 2,2а,2б – наименование, адрес заказчика, в соответствии с учредительными документами его ИНН и КПП.

Строки 6,6а,6б – наименование, адрес покупателя в соответствии с его учредительными документами, его ИНН и КПП.

Остальные строки и графы заполняются в соответствии со счетом-фактурой , выставленной посредником покупателю.

Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером заказчика. На основании данной счет-фактуры покупатель может воспользоваться своим правом на вычет (п.1 ст.169 НК РФ и п.12 стю.171 НК РФ в случае авансовых платежей).

ПРИМЕР №1.

ООО «ТопТорг» (комиссионер) заключило с ООО «Оптторг» (комитент) договор комиссии на продажу его товаров. Комиссионер действует от своего имени и за счет комитента.

ООО «ТопТорг» получило 12 мая 2013 года от ООО «БумТрест» предоплату в счет поставки комиссионных товаров (платежное поручение № 65 от 11.04.2013г.). ООО «ТопТорг» выставило от своего имени в адрес ООО «БумТрест» счет-фактуру на предоплату № 55 от 12.04.2013г. Данные счета-фактуры комиссионер передал комитенту по факсу. Комиссионер (ООО «ТопТорг») 26 апреля отгрузил в адрес покупателя товары комитента и выставил покупателю от своего имени счет-фактуру на товары № 120 также 26 апреля. Данные своевременно были переданы комитенту.

Комитент перевыставит в адрес комиссионера (ООО «ТопТорг») счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». В «перевыставленном» счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 12.04.2013, и на «отгрузку» – 26.04.2013.

В строке «Продавец» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Оптторг». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и ИНН/КПП продавца».

В строке 5 – «платежное поручение № 65 от 11.04.2013».

Реализация товара через посредника от имени заказчика .

В данной ситуации заказчики выставляют счет-фактуры покупателям в общеустановленном порядке, как при реализации, так и при получении предоплаты. Посредники же в данном случае покупателям никаких счетов-фактур не выставляют.

Посредник получает от заказчика счет фактуру, которую передает покупателю. Счет-фактура посредником нигде не регистрируется.

Заказчик выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует ее в книге продаж и в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур.

Приобретение посредником товаров (работ, услуг) от имени заказчика.

Посредник:

1. Получает от продавца выписанный на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует.

2. Полученную счет фактуру передает заказчику.

Если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на величину НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счет фактуре, выставляемом на величину своего вознаграждения. ( см. Письмо Минфина России от 09/11/2011г. №03-07-08/310).

Заказчик получает от посредника счет-фактуру, выписанную на свое имя продавцом товара (работ, услуг), регистрирует его в книге покупок и ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур.

Приобретение посредником товаров (работ, услуг) для заказчика от имени посредника.

Покупая товар (работы, услуги) посредник (комиссионер, агент) действует в интересах заказчика. Однако по договору, заключенному между поставщиком и посредником (комиссионером, агентом), все права и обязанности ложатся на посредника (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно посредник.

Посредник:

1.Получает от продавца счет-фактуру, который регистрирует в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок(п.11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур , пп. «г». п.19 Правил ведения книги покупок.) Копию документа передает заказчику. Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит заказчику, и у посредника нет права на вычет.

2. Выписывает заказчику счет-фактуру от своего имени, но с показателями счет фактуры продавца товаров (работ, услуг). Этот счет-фактуру регистрирует в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует. Это действие выполняется посредником и в том случае, если он не является плательщиком НДС.

Посредник в счет-фактуре для заказчика указывает следующие данные:

Строка 1 - дата выписки счет фактуры посреднику продавцом, номер счет фактуры в соответствии с хронологией счет фактур посредника.

Строки 2,2а,2б – указываются наименование, адрес продавца в соответствии с его учредительными документами, его ИНН и КПП.

Строка 5 заполняется если были предварительные оплаты заказчика посреднику ( номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении заказчиком предоплаты посреднику).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации посредника.

Т.о. заказчик имеет право принять к вычету суммы НДС на основании счета фактуры выписанной ему посредником с отражением показателей счет-фактуры продавца. Аналогично, если это и счет-фактура на авансовые платежи (в случае, когда это оговорено договорами).

Заказчик:

1.Получает от посредника счет-фактуру с учетом показателей продавца и копию счет-фактуры продавца выставленную посреднику. Регистрирует счет-фактуру посредника в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур и книге покупок, счет-фактуру же продавца нигде не регистрирует, но хранит в течение четырех лет (пп. «а».п.15 Правил ведения книги покупок).

2.Получает от посредника счет фактуру на его вознаграждение , регистрирует его в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

ПРИМЕР №2.

ООО «ПомТорг» (агент) заключило агентский договор с ООО «Березка» (принципал) на приобретение для него строительных панелей. Агент действует от своего имени и за счет принципала.

ООО «Березка» платежным поручением № 43 от 12.03.2013г.перечислило 520 000 руб. на счет агента для исполнения поручения. ООО «ПомТорг» 16 марта перечислило эту же сумму в счет предоплаты под строительных панелей ООО «СтройПан» (платежное поручение № 25 от 16.03.2013). ООО «СтройПан» выставило в адрес ООО «ПомТорг» счет-фактуру на предоплату № 53 от 17.03.2013. ООО «СтройПан» 27 марта отгрузило в адрес ООО «ПомТорг» строительные панели на 520000 руб. (в том числе НДС 18%) и выставило в адрес ООО «ПомТорг» счет-фактуру на товары № 72 также 27марта.

Агент перевыставит в адрес ООО «Березка» счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 17.03.2013, а на «отгрузку» – 27.03.2013.

В строке 5 таких счетов-фактур должно быть указано: «п/п № 43 от 12.04.2013, п/п № 25 от 16.03.2013».

В строке «Покупатель» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Березка». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя»

You have no rights to post comments