Бухгалтерский учет стоимости импортного товара и курсовых разниц.

Стоимость импортного товара, выраженного в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражается в рублях и зависит от даты перечисления денег иностранному поставщику.

Если организация-импортер расплатилась авансом, то стоимость импортного товара нужно отражать в учете по курсу Банка России, действующему на дату оплаты. При переходе права собственности на товар выданные поставщику авансы переоценивать не нужно (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация- импортер перечислила деньги после того, как получила право собственности на товар, то стоимость отражается в учете по курсу Банка России на дату перехода права собственности, и в момент оплаты не корректируется. Часто организации-импортеры перечисляют поставщикам частичный аванс. Т. о., стоимость товаров буде складываться из двух частей. Первую надо определить на дату предоплаты, вторую – по курсу на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 13.05.2010 г. № 03-03-06/1/328).

Данный порядок действует как для бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Теперь относительно курсовых разниц. Если организация оплачивает товары после их отгрузки, то в этом случае задолженность перед поставщиком нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца. При этом возникает положительная или отрицательная курсовая разницы, которые необходимо включать во внереализационные доходы или расходы (п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но данный способ надо закрепить в учетной политике. Т.к. в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы надо считать на конец отчетного периода, без разъяснения понятия отчетного периода, т.е. это может быть и месяц и квартал.

Кроме того, курсовую разницу необходимо учесть и на дату оплаты товаров. Списывать стоимость импортных товаров на расходы надо, как обычно, по мере их реализации.

Пример

ООО «Экшен» заключило внешнеторговый контракт. По данному договору организация закупает у испанского поставщика партию товаров стоимостью 100 000 евро. Согласно условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после таможенного оформления. В августе ООО «Экшен» должно оплатить 40% стоимости импортного товара в качестве аванса. Остальную часть стоимости импортных товаров ООО перечислит в течение 7 дней после таможенного оформления.

16 августа 2013 года бухгалтер отражает аванс, перечисленный поставщику в размере 40000 евро (100000 евро х 40%), уплаченный поставщику: Курс Банка России на эту дату составлял 43,8509 руб./евро.

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 52 - 1754036 руб. (40000 евро х 43,8509 руб./евро)

В сентябре 2013 года бухгалтер учитывает поступивший товар с учетом следующего:

Декларация на ввезенные товары зарегистрирована таможенниками 9 сентября 2013 года. Таможенная стоимость товаров равна цене сделке – 100 000 евро. Курс Банка России на дату таможенного оформления (условно) – 43,8919 руб./евро.

При ввозе товаров организация уплатила таможенную пошлину в размере 5% от их таможенной стоимости, то есть 219459,50 руб. ((100000 евро х 43,8919 руб./евро) х 5%).

Оплачен таможенный сбор – 7000 рублей.

Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, составил 829556,91 руб. ((100000 евро х 43,8919 руб./евро + 219459,50 руб.) х 18%).

Организация оплатила хранение товаров, их доставку и погрузку-разгрузку в сумме 135 000 рублей.

Согласно учетной политике данные расходы относятся на стоимость товаров, как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Импортные товары оплачены организацией частично. Поэтому стоимость импортных товаров формируется исходя из суммы, уплаченной поставщику в качестве аванса (40%) и договорной стоимости товаров на момент перехода права собственности (60%).

Т.о. 9 сентября 2013г. бухгалтер сделал следующие проводки:

Дт 76 Кт 51 – 219459,50 руб. – оплачена ввозная таможенная пошлина;

Дт 76 Кт 51 - 7000 руб. – перечислен таможенный сбор;

Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 51 – 829556,91 руб. – уплачен НДС при ввозе импортного товара;

Дт 19 Кт 68 «Расчеты по НДС» - 829556,91 руб. – отражен уплаченный НДС;

Дт 76 Кт 51 - 135000 руб. – перечислена оплата за хранение, доставку, погрузку-разгрузку товаров;

Дт 41 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары» - 4387550 (1754036 руб. +(100000 евро * 60% * 43,8919 руб./евро)) – учтены поступившие товары;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары» Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - 1754036 руб. – зачтен аванс, уплаченный поставщику;

Дт 41 Кт 76 – 361459,50 руб. (219459,50 + 7000 + 135000) – в стоимость товаров включены таможенная пошлина и таможенный сбор, расходы на хранение, доставку и погрузку-разгрузку;

Дт 68 Кт 19 - 829556,91 руб. – принят к вычету уплаченный НДС при ввозе импортных товаров;

На дату оплаты товаров определяют курсовую разницу.

ООО «Экшен» перечислило поставщику оплату в размере 60% стоимости товаров 10 сентября 2013 года. Курс на 10 сентября – 43,9014 руб./евро. Бухгалтер определил курсовую разницу и составил бухгалтерскую справку.

В учете сделал проводки:

Дт 60 Кт 52 - 2634084 (100000 евро х 60% х 43,9014 руб./евро) – перечислена оставшаяся часть оплаты за товар;

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 60 - 570 руб. (1000000 х 70% (43,9014 руб./евро – 43,8919 руб./евро)) – учтена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете полученная курсовая разница учтена в составе внереализационных расходов.

 

Задайте свой вопрос в налоговой консультации и Вы сэкономите время на поиски ответа.

 

Комментарии  

+1 # Валентина 13.04.2017 16:50
Добрый день. Мы - организация-имп ортер, получили несколько раз товар, на который получено право собственности. Оплата производится частично намного позже. Авансы не перечислялись. Задолженность поставщику учтена в рублях. Подскажите, пожалуйста, кода нужно переоценивать данную рублевую задолженность? И всю ли сумму нужно переоценивать или только ту часть, которую мы оплатили поставщику?

You have no rights to post comments