Расчет среднего заработка командированному работнику.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса РФ за работником, направленным в служебную командировку, сохраняется место работы (должности) и средний заработок, а также производится возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В ст. 139 ТК РФ, а также в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (Положение) установлен порядок расчета среднего заработка.

При расчете среднего заработке учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые применяются у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат за расчетный период, т.е.12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Так как мы говорим о командировке, следовательно, имеем ввиду 12 календарных месяцев перед командировкой.

Например, если командировка начинается 17 ноября 2013 г., расчетным будет период с 1 ноября 2012 г. по 31 октября 2013 г.

Исходя из Положения, календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 Трудового кодекса, пункт 4 Положения N 922).

Для оплаты командировки всем работникам, кроме тех, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний дневной заработок.

Для командировки средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней. Средний заработок работника будет определяться путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

При командировке оплате подлежат все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, которые он не смог отработать в связи с отъездом в командировку и за которые соответственно не получит зарплату. Количество таких дней определяется по табелю учета рабочего времени.

Чтобы определить сумму среднего заработка, следует количество дней командировки, приходящихся на рабочие дни по графику основной работы сотрудника, умножить на средний дневной заработок.

На расчет среднего заработка не влияет, куда был направлен работник, т.е. это может быть командировка по РФ, командировка в страны СНГ или загранкомандировка.

Пример 1.

Работник организации Сидоркин М.Р. был направлен в загранкомандировку с 01 октября по 31 октября 2013г. Оклад Сидоркина М.Р. составляет 25000 руб. ежемесячно в 2012г. и 30000 руб. (оклад был повышен индивидуально) ежемесячно в 2013г. В организации Сидоркин М.Р. работает с 01.01.2012года. Расчетным периодом будет период с 01.10.2012г. по 30.09.2013года. В расчетном периоде работник был на больничном с 01.02.2013г. по 17.02.2013г., и брал отпуск без содержания с 01.05.2013г. по 26.05.2013 года.
Необходимо рассчитать его средний заработок за время командировки.
Решение.
По табелю количество фактически отработанных дней за расчетный период составило 223 дн. (23+21+21+17+9+20+22+5+19+23+22+21).
Фактически начисленная заработная плата составила 306833 руб. (25000+25000+25000+30000+13500+30000+30000+8333+30000+30000+30000+30000).
Среднедневной заработок составил 1375,93 руб. (306833:223).
Средний заработок Сидоркина М.Р. за октябрь 2013г., когда он находился в командировке составил 31646,39 руб. (1375,93х23 р.д.)

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок (кроме отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск). При этом средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (п. 13 Положения).

При загранкомандировках важен период, когда работник находится за рубежом, т.е. является он резидентом или нерезидентом в момент начисления среднего заработка для правильного начисления НДФЛ.

Пример 2.

Руководитель отдела ООО «ИнвестСтрой» Петров И.Р. имеет оклад 35000 руб. В период с января по май работник трудился на территории РФ. За этот период ему начислена зарплата 125000 руб. (35000 руб. x 5 мес.). Величина удержанного НДФЛ (вычетов не имеет) составит 16250 руб. (125000х13%).
Из загранкомандировки Петров И.Р. вернулся 6 декабря. Таким образом, он пробыл за рубежом 189 дней, а в России – только 176, значит, сотрудник утратил статус налогового резидента. Поэтому его средний заработок за период командировки вообще не будет облагаться НДФЛ в соответствии с НК РФ. Налог с доходов за период с января по май нужно пересчитать по ставке 30 процентов. После пересчета сумма НДФЛ составит 37500 руб. (125000 руб. x 30%). Также по ставке 30 процентов будет облагаться доход сотрудника, полученный за отработанные в России дни декабря. (Письмо Минфина России от 5.04.2011 г. № 03-04-06/6-73).

Средний заработок за время загранкомандировки будет считаться доходом работника от источника за пределами РФ, независимо от его фактического места нахождения.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

 

Комментарии  

+1 # lysanewa 09.12.2013 14:48
Галина Владиславовна! Спасибо большое.

You have no rights to post comments