Бухгалтерский учет лизинговых операций при УСН.

В качестве сторон в лизинговой сделке выступают лизинговая компания (лизингодатель), продавец предмета лизинга и предприятие (лизингополучатель). Лизинговые пра-воотношения регулирует Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и параграф 6 гл. 34 ГК РФ.

Договор лизинга заключается только в письменной форме. Дополнительно к дого-вору лизинга, заключаются один обязательный и сопутствующие. 

Обязательным договором выступает договор купли-продажи. Его можно заключать дважды. Сначала между лизингодателем и продавцом. При этом лизингодатель, приобретая имущество для своего клиента, уведомляет продавца, что имущество предназначено именно для передачи в аренду определенному лицу (ст. 667 ГК РФ). Второй раз договор купли-продажи заключается между лизингодателем и лизингополучателем, если по окончании срока действия договора имущество переходит в собственность предприятия. Сопутствующими являются договоры, залога, гарантии, поручительства и др.

Договор лизинга предусматривает, что одна организация (лизингодатель) покупа-ет имущество и передает его в пользование или владение другой (лизингополучателю). Т.е. лизингодатель обязан приобрести у продавца в собственность имущество для передачи лизингополучателю за плату на установленный срок; выполнить другие обязательства, вытекающие из договора. Лизингополучатель в свою очередь обязан, принять предмет лизинга; перечислить лизинговые платежи в соответствии с принятыми условиями; по окончании договора, если не указано иное, возвратить имущество; выполнить другие обязательства, вытекающие из договора.

Выбирать имущество и продавца может как лизингодатель, так и лизингополуча-тель. Однако, если лизингополучатель определяет вид, технические характеристики и продавца имущества, то лизингодатель не несет ответственности за качество, комплектность и сроки поставки.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, для прав на имущество, передаваемое в лизинг, или самого договора лизинга необходима государственная регистрация, например, если в лизинг передается недвижимое имущество (п. 2 ст. 609 ГК РФ). По соглашению сторон имущество может быть зарегистрировано как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ).

В договоре должны быть приведены индивидуальные характеристики иму-щества. Например, если передается автомобиль, то обязательно указываются модель, мар-ка, цвет, VIN и т.д. Если их не будет, условие о предмете лизинга считается несогласованным, а договор незаключенным (п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Обязательно в договоре указывается срок лизинга. Если договор допускает, лизингополучатель вправе продлить этот срок.

В договоре должно быть указано, как распорядиться имуществом после окончания действия договора, т.е. либо лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю; либо оно переходит в собственность лизингополучателя. В случае, когда в договоре нет такого указания, то имущество по окончании договора лизинга возвращается лизингодателю.

Так же в договоре указывается величина лизинговых платежей, которые являются общей суммой выплат по договору лизинга в течение всего срока действия договора и состоят из затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества лизингополучателю; стоимости дополнительных работ, выполняемых лизингодателем для лизингополучателя; дохода лизингодателя. При переходе права собственности к лизингополучателю сюда может входить и выкупная цена имущества. Выкупная цена это плата за получение права собственности на имущество, которая возникает только при расчетах сторон договора за определенный в нем предмет, в случае передачи права собственности на него. Часто про-исходит путаница терминов в результате чего многие считают выкупную цену возмещением затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю. Такое утверждение неверно, так как по сути это затраты фирмы-получателя на покупку имущества, на основании которых формируется первоначальная стоимость имущества.

В договоре устанавливается способ и периодичность лизинговых платежей: либо равномерно в течение срока действия договора , либо частями: одна перечисляется авансом, другая одинаковыми долями в течение срока действия договора.

Договор купли-продажи лизингового имущества заключают в порядке, представленном в гл. 30 ГК РФ. Особенностью данного договора является то, что лизингодатель должен купить имущество и передать его лизингополучателю. Независимо от того, кто выбирал продавца, договор с ним всегда заключает лизингодатель от своего имени. Он обязан уведомить продавца о конечной цели покупки и указать непосредственного заказчика. Без этого договор лизинга могут признать договором аренды.

Учет доходов у лизингодателя. Полученные лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества относятся к доходам от реализации, которые при упрощенной сис-теме учитывают согласно ст. 249 НК РФ.

Предприятия на УСН применяют кассовый метод, согласно которому днем образования дохода считается день поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть лизингодатель должен увеличить налоговую базу в день получе-ния платежа от лизингополучателя.

Пример: ООО «Лотос» заключило 10.02.2013г. сроком на 10 месяцев договор лизинга оборудования на общую стоимость - 840 000 руб.; выкупная цена оборудования - 84000 руб.; Выкупная цена уплачивается 10 ноября 2013 г., а лизинговые платежи, равные 756000 руб. (840 000 руб. - 84 000 руб.),  ежемесячно 10 числа в течение срока действия договора.
Лизингополучатель рассчитался вовремя. Отразим облагаемые доходы ООО "Лотос".

Определим, сколько перечислялось каждый месяц. Сумма равна 75600 руб. (7560 000 руб. : 10 мес.). Это доходы организации, которые нужно отражать в налоговой базе организации 10 числа каждого месяца (с марта по декабрь). Кроме того, 10 ноября 2013 г. следует включить в доходы выкупную стоимость станка - 84 000 руб.

Учет расходов.

У лизингодателя. . Лизингодатель несет затраты на покупку передаваемого имущества. Учет зависит от того, предусмотрен ли переход права собственности на него лизингополучателю после приобретения его в собственность лизингодателем.

Организации-лизингодатели, применяющие УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

Учитывая, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие УСН, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина Рос-сии от 25.10.2006 N 03-11-04/2/223).

Однако позже в Письме Минфина России от 23.11.2007 N 03-11-04/2/281 уже сказано: если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими УСН, в от-четном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

Приобретая для лизинга транспортное средство, лизингодатель уплачивает транспортный налог, причем даже тогда, когда в период действия договора лизинга оно временно ставится на учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14. Транспорт-ный налог отражают в расходах согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Дополнительных требований к лизингодателю в ст. 346.17 НК РФ нет. Значит, налоговую базу можно снизить на сумму транспортного налога сразу же после перечисления в бюджет.

У лизингополучателя. . Согласно п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен-ные на величину расходов, определяя налоговую базу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из указанных видов расходов являются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. При уплате авансов уплаченную авансом сумму лизинговых платежей лизингополучатель вправе учитывать не на дату фактической уплаты их лизингодателю, а ежемесячно (в размере ежемесячного лизингового платежа) по мере оказания лизингодателем услуг. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (п. 1 Письма Минфина РФ от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132).

You have no rights to post comments