Учет медицинских услуг при совмещении УСН и ЕНВД.

Организации оказывающие медицинские услуги могут применять как Упрощенную систему налогообложения так и систему налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход в отношении тех видов деятельности , которые перечислены в ст.346.29 НК РФ.

Положение о лицензировании медицинской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 г. N 30, дает определение медицинской деятельности. Согласно ему - это работы и услуги по оказанию гражданам доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, высокотехнологичной, скорой и санаторно-курортной медицинской помощи в соответствии с определенным перечнем

В данном Перечне к медицинской деятельности отнесены и такие услуги как , например, косметология, лечебная физкультура, массаж. В то же время подобные услуги присутствуют и в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, как бытовые услуги. При этом под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и хранения автотранспорта на платных автостоянках).

Поэтому часто возникают вопросы о критериях разграничения медицинских и бытовых услуг. Например, медицинского и обычного массажа, услуги косметических салонов красоты и терапевтической косметологии.

С 1 апреля 2011г. в Общероссийский классификатор услуг населению, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, Приказом Росстандарта от 23 декабря 2010г. N 1072-ст внесен ряд изменений и поправок. В том числе, в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН: выделена отдельная группа услуг - "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" (код 019300 ОКУН), которые относятся к подразделу 019000 "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги". К сожалению, ни нормативные акты, ни действующие с 1 августа 2010г. Санитарно-эпидемиологические правила и нормы СанПиН 2.1.2.2631-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги", утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 18 мая 2010 г. N 59, каких-либо конкретных критериев (признаков) отнесения предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания парикмахерских и косметических услуг, к указанному типу организаций не предусмотрено

Поэтому в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31.08.2011 N 03-11-09/55 "О применении УСН и ЕНВД в связи с изменениями внесенными в ОКУН» предпринимательскую деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, связанную с оказанием парикмахерских и косметических услуг, предусмотренных по коду 019300 ОКУН - "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения", независимо от того, относятся ли такие хозяйствующие субъекты к организациям коммунально-бытового назначения или нет, в целях применения главы 26.3 Кодекса, следует относить к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.

Услуги, предоставляемые медицинскими и санаторно-оздоровительными учреждениями, предусмотренные в разделе 080000 ОКУН - "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги" не относятся к бытовым услугам и, следовательно, применять в отношении данные видов деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход медицинские организации не вправе. В частности, в данном разделе предусмотрены косметические услуги (код 081501 ОКУН), а также прочие санаторно-оздоровительные услуги (код 082200 ОКУН), к которым могут быть отнесены услуги массажного кабинета. Поэтому в части медицинских услуг медицинская организация может применять упрощенную систему налогообложения либо общую систему налогообложения. В то же время, учитывая потребности населения, медицинские организации могут через свои структурные подразделения организовать реализацию готовых лекарственных препаратов (в том числе гомеопатических препаратов) по рецептам и без рецептов врача. Для розничной торговли можно использовать систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Однако, надо учесть, что в соответствии с той же статьей Кодекса к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовление лекарственных препаратов.

Таким образом медицинская организация может применять упрощенную систему налогообложения одновременно с ЕНВД (например, оказывает стоматологические услуги и продает медикаменты). Если организация совмещает ЕНВД с УСН, то она обязана на основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, возникающих в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД и деятельности, например в рамках УСН. Причем, если организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то налогоплательщик должен быть уверен в том, что тот или иной расход произведен именно для деятельности, облагаемой по «упрощенной», а не по «вмененной» системе, так как от этого зависит величина «упрощенного» налога.

Согласно пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Таким образом, если расход не может быть однозначно отнесен к «упрощенной» или к «вмененной» деятельности, необходимо определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. Данная сумма может быть определена по формуле: расход, относящийся к упрощенной системе налогообложения равен произведению суммы однозначно нераспределяемых расходов на УСН и ЕНВД на долю дохода по УСН в общем доходе организации ( частное от деления дохода по УСН на сумму доходов на УСН и ЕНВД). Аналогично определяется и расход относящийся к «вмененной» деятельности.

Но надо иметь ввиду, что при «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения, только те расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Пример.

Медицинская организация «СТПлюс» в 2013 г., расположенная в г. Воронеж, осуществляет два вида деятельности. Первый - оказание стоматологических услуг, по которым организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, и второй - реализации лекарственных препаратов в розницу через свое подразделение ( аптечный киоск площадью 12 квадратных метров), который переведен на уплату ЕНВД.
Так как организация применяет два режима налогообложения, она должна вести в соответствии с законодательством раздельный учет.
В нашем примере организация собирает прямые расходы по разным видам деятельности на разных счетах:
по медицинским услугам -на счете 20;
по реализации лекарственных препаратов - на счете 44.
Косвенные расходы, относящиеся к обоим видам деятельности отражаются на счете 26.
Для отражения финансовых результатов организация открыла разные субсчета по счету 99:
99.01 – прибыль/убыток по деятельности на ЕНВД;
99.02 – прибыль/убыток по деятельности на УСН;
Выручка отражается на соответствующих субсчетах счета 90:
90.01.01 – выручка по деятельности на ЕНВД;
90.01.02 – выручка по деятельности на УСН;
Себестоимость соответственно отражается на субсчетах счета 90:
90.02.01 – себестоимость по деятельности на ЕНВД;
90.02.02 – себестоимость на деятельности по УСН.
Предположим, что по итогам 9 месяцев 2013г. организация имела следующие показатели:
выручка от медицинских услуг – 800 000 руб.;
прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) – 120 000 руб.;
выручка от розничной торговли лекарственными препаратами – 400 000 руб.;
себестоимость лекарственных препаратов – 250 000 руб.;
прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) – 70 000 руб.;
косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений, канцтовары и прочие расходы) – 90 000 руб.
Покажем расчет затрат и определим финансовый результат.
Общая сумма выручки по деятельности на ЕНВД и УСН составляет:
800 000 руб. + 400 000 руб. = 1 200 000 руб.
Определяем долю доходов от розничной торговли в общей выручке организации.
400 000 руб./ 1 200 000 руб. × 100 % = 33,33 %.
Определяем косвенные расходы по каждому виду деятельности.
Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится:
90 000 руб. × 33,33 % = 29 997 руб.
А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:
90 000 руб. –29 997 руб. = 60 003 руб.
В учете организации распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом:
Дебет 44 - Кредит 26 - 29 997 руб.
списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю (деятельность по ЕНВД);
Дебет 20 - Кредит 26 - 60 003 руб.
списаны расходы, приходящиеся на долю медицинских услуг (деятельность по УСН).
Финансовый результат по деятельности на ЕНВД составляет:
400 000 руб.- 250 000 руб.- 70 000 руб.- 29 997 руб. = 50 003 руб.
Финансовый результат по деятельности на УСН составляет:
800 000 руб.- 120 000 руб. – 60 003 руб. = 619 997 руб.
В учете формирование финансового результата будет отражено следующими проводками:
Дебет 50 - Кредит 90.01.01 – 400 000 руб.
Дебет 50/51 - Кредит 90.01.02 – 800 000 руб.
Дебет 90.02.01 - Кредит 44 - 349 997 руб.
Дебет 90.02.02 - Кредит 20 - 180 003 руб.
Дебет 90.09.01 - Кредит 90.01.01 – 50 003 руб.
Дебет 90.09.02 - Кредит 90.01.02 – 619 997 руб.
Дебет 99.01 - Кредит 90.09.01 – 50 003 руб.
Дебет 99.02 - Кредит 90.09.02 – 619 997 руб.
В бухгалтерскую отчетность пойдут суммированные данные по обоим видам деятельности: выручка 1 200 000 руб., расходы 530 000руб., финансовый результат будет уменьшен на величину налогов.
Для расчета ЕНВД и заполнения квартальной декларации будет использован физический показатель - площадь торгового зала – 12 кв. метров, базовая доходность 1800 руб., К1 – 1,569 (на 2011г.), К2 – 0,7 (по городу Воронеж).
«Вмененный» налог рассчитывается следующим образом:
(12+12+12) х 1800 х 1,569 х 0,7 х 15% = 10675.48руб.
Декларация подается до 20 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного квартала и соответственно к этому числу должен быть уплачен и налог.
Для «упрощенного» налога считаем авансовые платежи, т.к. декларация сдается по окончанию года до 30 марта 2014г., а авансовые платежи платятся ежеквартально до 25 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного квартала.
Авансовый платеж будет равен 619 997 руб. х 15% = 92 999,55 руб.

Комментарии  

0 # татa 17.02.2016 22:33
Можно по почте получить эту статью?
0 # Karabas 03.09.2015 18:21
познавательнинь ко
+2 # testKot 02.09.2015 14:26
Хорошая статья

You have no rights to post comments