Ведение бухучета при совмещении специального налогового режима ЕНВД с основной системой налогообложения и другими спецрежимами.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрены специальные налоговые режимы, которые применяются наряду с общей системой налогообложения. К ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл.26.1); упрощенная система налогообложения (гл.26.2); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3).

На практике довольно часто происходит совмещение системы налогообложения в виде ЕНВД с остальными системами. Это объясняется тем, что в отличии от остальных систем, ЕНВД зависит не от объема реализации или полученной выручки, а от физического показателя (площадь, машина, работник) и при расчете налогооблагаемой базы, исходя из него, может дать определенную выгоду организации, упростить учет.

Специальный налоговый режим ЕНВД и основная система налогообложения.

Организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД ведут бухгалтерский учет в полном объме в соответствии с законом  "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ, а так же иных нормативных документов , регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета.

Ведение учета в данной ситуации должно обеспечить правильное разделение имущества, обязательств и хозяйственных операций между видами деятельности, что обеспечит получение достоверного финансового результата по видам деятельности, а так же правильное исчисление налогов. Достигается это путем введения соответствующих субсчетов. Например, счет 90.1.1 - «выручка от деятельности облагаемой ЕНВД» и счет 90.1.2 - «выручка от деятельности при ОСН», счет 41.1.1 -«товар реализуемый при ЕНВД» и счет 41.1.2 - «товар, реализуемый при ОСН» и т.д.

Рассмотрим некоторые ситуации из практики совмещения данных режимов, связанные с раздельным учетом.

Определение объекта налогообложения по налогу на имущество .

Пример. ООО "Ивушка" торгует в розницу продуктами питания. С 12 февраля 2013г. общество стало осуществлять и оптовую торговлю, которая облагается налогами в общеустановленном порядке. Организация использовала все основные средства в обоих видах деятельности. Рассчитаем налог за I квартал 2013г. Предположим, остаточная стоимость основных средств организации составляла: на 1 января - 300000 руб.; на 1 февраля - 420000 руб.; на 1 марта - 400000 руб.; на 1 апреля - 500000 руб.Выручка за I квартал 2013г. от розничной торговли составила 8 400 000 руб., а от оптовой торговли - 3 600 000 руб. (без НДС).

В п.7 ст.346.26 НК РФ указано, что организациям, которые совмещают уплату ЕНВД с другими налоговыми режимами, надо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Но если организация использует имущество одновременно и при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и при применении других налоговых режимов, то обеспечить его раздельный учет невозможно. В этом случае доля стоимости основных средств, с которой надо уплатить налог на имущество, определяется расчетным путем. Для этого можно использовать, например, показатель доли выручки по обычным видам деятельности в общей выручке организации. Период, за который берется выручка, должен соответствовать налоговому периоду по режиму ЕНВД, то есть кварталу. В части имущества, которое организация полностью использует для «вмененной деятельности», налог на имущество не уплачивается.

Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости облагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца следующего отчетного периода (п.4 ст.376 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля определяется исходя из выручки за I квартал. Остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 мая, 1 июня, 1 июля формируется исходя из выручки за II квартал. Аналогично для III и IV кварталов.

Рассчитываем стоимость основных средств, с которых надо было уплачивать налог на имущество за I квартал.

За квартал доля выручки от оптовой торговли составила 0,30% :[3600000 руб. : (3600000 руб. + 8400000 руб.) x 100]. Остаточная стоимость имущества, с которой организация должна была уплатить налог, составила: на 1 января - 90000 руб. (300000 руб. x 30%); на 1 февраля - 126000 руб. (420000 руб. x 30%); на 1 марта - 120000 руб. (400000 руб. x 30%); на 1 апреля - 150000 руб. (500000 руб. x 30%). Средняя стоимость налогооблагаемого имущества за I квартал 2008 г. составила 121500 руб. [(90000 руб. + 126000 руб. + 120000 руб. + 150000 руб.) : (3 + 1)].
В бюджет обществу надо было уплатить налог на имущество в сумме 668руб.25 коп (121500 руб. x 2,2% : 4).
Делаем следующую проводку:
Д-т 91 К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 668 руб. 25 коп. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2013г.

Сумма авансового платежа по налогу рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Распределение заработной платы

Если некоторые сотрудники заняты в обеих сферах деятельности, то возникают вопросы с распределением сумм оплаты труда и начислением во внебюджетные фонды, т.к. невозможно с помощью прямого расчета выделить суммы выплат сотрудникам за работу в конкретном виде деятельности. В письме от 29 августа 2008 г. N 03-04-06-02/101 Минфин России советует рассчитывать суммы выплат таким работникам, используя пропорцию: размер выручки от вида деятельности, не подлежащего переводу на ЕНВД, к общей сумме выручки от всех видов деятельности. При этом, составляя пропорцию, нужно использовать показатели выручки за соответствующий месяц.

Пример. Наше ООО «Ивушка», из предыдущего примера, начисляет заработную плату продавцу Иванову И.И., который торгует оптом и кладовщику Китаеву А.А., который ведет учет товаров для розницы и для опта. Необходимо определить величину начисленной работникам заработной платы и начисленных на нее взносов во внебюджетные фонды которые пойдут на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ОСНО). Начисленная заработная плата работников за октябрь 2013г. составила: Иванову И.И. в сумме 40 000 руб.,; Китаеву А.А. в сумме 40 000 руб.. За октябрь 2013г. общая выручка от реализации по организации составила 1 000 000 руб. (без учета НДС), в том числе от оптовой торговли - 250 000 руб.

Иванов И.И. занят только в деятельности, подпадающей под ОСНО, следовательно все начисленные на его зарплату взносы и вся начисленная заработная плата пойдет на уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

40000 руб. +40000 руб.*0,302%+=52080 руб.
У Китаева А.А. только часть начисленной заработной платы и начисленные на нее взносы пойдет на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль :
Определяем долю выручки в общм объеме реализации :1 000 000 руб.: 250 000 руб.=0,25%.
Определяем долю заработной платы Китаева А.А. приходящуюся на ОСНО : 40 000*0,25%=10000 руб.

Определяем  взносы во внебюджетные фонды приходящиеся на часть заработной платы работника на ОСНО :10000 рубю*0,302 =3020 руб.
Итого налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 
52080 руб.+10000 руб.+3020 руб.=65100 руб.
же на. Начисления с его заработной платы 290000-0,302%=87580 руб.
.В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Д 44 "расходы по деятельности на ОСНО"          К70 "заработная плата на ОСНО"  50000 руб.
Д 44 "расходы по деятельности на ЕНВД"           К70 "заработная плата на ЕНВД"   30000 рубю (40000 руб.-10000 руб.)
Д 44 "расходы по деятельности на ОСНО"          К69  "взносы во внебюджетные фонды по ОСНО"  15100 руб. (12080 руб.+3020 руб.)
Д 44 "расходы на ЕНВД"                                   К69 "взносы во внебюджетные фонды на ЕНВД"    9060 руб.

 

Совмещение ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога

Данные режимы  в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять отчетность. Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога являются доходы уменьшенные на величину расходов (ст.346.5 НК РФ). Налогоплательщики совмещающие данные спецрежимы должны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих налоговых режимов Доходы и расходы по видам деятельности, переведенным на ЕНВД, при расчете налоговой базы по единому сельхозналогу учитываться не должны (п.10 ст.346.6 НК РФ). Организации , применяющие ЕСХН, освобождены от уплаты тех же налогов, что и ЕНВД. Налоговый период –год. Расходы распределяются в том же порядке, как и при ОСНО. Различием является только то, что отчетным периодом при применении ЕСХН является полугодие, т.е. пропорция рассчитывается по итогам 6 месяцев и за год.

 

Совмещение ЕНВД и УСНО.

По УСНО с 2013г. так же ведется полный учет как и по другим режимам в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете №402-ФЗ. Поэтому аналогично вышеприведенным режимам при таком совмещении организации должны обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов.

 

 

 

 

 

Комментарии  

+1 # Налбандян 02.05.2015 19:31
Мне очень понравилась статья.Спасибо

You have no rights to post comments