Учет кредиторской и дебиторской задолженности при переходе на УСНО с ОСНО и с УСНО на ОСНО.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Причиной является наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата по времени не совпадают.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Переходные периоды с УСН или на УСН имеют ряд особенностей касающихся учета кредиторской и дебиторской задолженности.

Переходим с УСН на общий режим.

В соответствии с п.2 ст.346.25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения (определение налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений) должны выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий режим налогообложения признать в составе доходов, а в составе расходов могут признать расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общую систему налогообложения.

Данные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Т.о. в случае, когда отгрузка товаров произошла при УСН, а оплачена при общей системе налогообложения, полученные денежные средства (погашенная дебиторская задолженность) признаются доходом и включаются в базу по налогу на прибыль на дату перехода в первом отчетном (налоговом) периоде применения общей системы налогообложения, независимо от времени погашения задолженности.

Что касается уплаты НДС, то в данном случае реализация произошла при УСНО, когда предприятие не являлось плательщиком НДС. Поэтому включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с УСН на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения УСН, нет оснований (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

В случае если оплата произведена при УСН, а отгрузка происходит при общей системе налогообложения,то в силу того, что учет доходов при УСНО происходит по кассовому методу, полученные авансовые платежи учитываются в составе доходов в период применения УСНО. Поэтому данные суммы на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не влияют. Относительно НДС ситуация следующая. При получении оплаты организация находится на УСНО и уплачивать НДС у нее нет оснований. Отгрузка же происходит при общем режиме, и в соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по НДС. Т.о., организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру. В Налоговом кодексе данному вопросу внимание не уделено, поэтому налогоплательщику необходимо выбрать один из вариантов: выделить НДС из авансового платежа либо увеличить первоначальную сумму договора.

Особенности определения расходов. В ситуации, когда организация имеет задолженность по заработной плате, взносам во внебюджетные фонды на дату перехода на общую систему налогообложения, то учет этих расходов определяется объектом налогообложения, который был при применении УСН: доходы минус расходы или доходы. В первом случае расходы учитывают при определении налоговой базы только после фактической оплаты. Во втором расходы вообще не учитывают. Исходя из этого Министерство Финансов РФ разъясняет (Письмо Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/208),что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы заработной платы, взносов во внебюджетные фонды, начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываться не должны.

При дословном прочтении п. 2 ст. 346.25 НК РФ можно обнаружить, что в нем не говорится об объекте налогообложения при УСНО, а также нет зависимости от формы предыдущего режима для учета "переходных" расходов при общей системе налогообложения. Выбор варианта поведения остается на усмотрение налогоплательщика.

Если предприятие имеет кредиторскую задолженность за услуги на дату перехода с УСНО на общую систему налогообложения и данные услуги полностью соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Учесть указанные расходы при УСН с объектом "доходы минус расходы" нельзя, так как нет оплаты. При УСН с таким объектом доходы они вообще не учитываются. Следуя приведенной логике, Минфин в том же Письме N 03-11-04/2/208 отказывает в учете данных расходов для "упрощенцев", применявших объект налогообложения "доходы". Налогоплательщики, которые применяли УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учитывать указанные расходы на дату перехода на общую систему налогообложения в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль. Данные расходы, по мнению Минфина, как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, будут внереализационными на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Остается только вопрос по НДС. В Письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 по этому поводу Минфин дает следующие разъяснения. Данные услуги должны использоваться для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, и соответствовать условиям, установленным п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В противном случае согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС включаются в стоимость этих услуг. И вывод такой: поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.

С общей системы на УСН.

До перехода на УСН организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она должна была перечислить с данного аванса НДС в бюджет.

После перехода на УСН сумму кредиторской задолженности без НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на УСН,т.е. 1 января. Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Относительно НДС статья 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету в последнем налоговом периоде(4 квартал), предшествующем месяцу перехода на УСН. Вычет возможен только при наличии документов о возврате сумм налога покупателю в связи с переходом на УСН. Практически это ведет к изменению цены договора, которое необходимо зафиксировать в дополнительном соглашении к договору.

Пример.

Организация «Белка» заключила с организацией «Пекарня» договор поставки орехов на 125000 руб. В т.ч. НДС19067,80 руб. По условиям договора «Пекарня» перечислила «Белке»100% предоплату 28 сентября. С 1 января 2013г. «Белка» переходит на УСН о чем сообщила своему покупателю. Отгрузка орехов «Пекарне» была произведена 5 января 2013г.

Решение.

Организация «Белка» по итогам 3 квартала уплатила в бюджет с полученной предоплаты 19067,80 руб.НДС. 12 декабря организации заключили дополнительное соглашение о цене договора – 105932,20 руб. 29 декабря «Белка» вернула по безналичному расчету (платежное поручение) «Пекарне» 19067,80 руб. При расчете НДС за 4 квартал 2012г. данная сумма была принята к вычету. А 1 января 2013г. «Белкой» была признана выручка 105932,20 руб.

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение "упрощенки".

В этом случае по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность - дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг в состав доходов за год предшествующий переходу на УСНО. Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на "упрощенку" в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если до перехода на "упрощенку" организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО числятся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные".

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут только те организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сделать это можно будет только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Сумму "входного" НДС организация может включить в состав расходов на основании п. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Возможна ситуация что организация имеет кредиторскую задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов нельзя (п. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истекает или истек.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Но надо иметь в виду, что в ряде случаев согласно ст.203ГК РФ может иметь место перерыв течения срока исковой давности.

Решаем вопрос с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Надо иметь в виду, что за несвоевременное включение в доходы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании ст.122 НК РФ.

В то же время учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Закрытый перечень расходов при УСН не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Комментарии  

+2 # Дамир 26.11.2014 08:30
Опечатка "В соответствии с п.2 ст.345,25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения..."

должна быть статья 346.25 НК
0 # Галина Гусельникова 27.11.2014 16:22
Спасибо. Исправляю :-)

You have no rights to post comments